Швейцария отказалась от налогового сотрудничества с Россией

В сентябре Швейцария приняла решение о приостановке всех форм обмена налоговой информацией с Россией (автообмен в рамках CRS, адресные запросы и инициативные).

В ответ Россия исключила Швейцарию из перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. 6 декабря ФНС был опубликован обновленный приказ, который начинает действовать с 16 декабря. Из списка, помимо Швейцарии, исчезли также Каймановы острова, но появились Казахстан, Мальдивы и Оман.

Так, с 16 декабря, согласно закону о валютном регулировании, все операции, связанные с получением инвестиционного дохода на персональные швейцарские банковские счета, становятся запрещенными. Таким образом, купоны, дивиденды, доход от операций по продаже/погашению ценных бумаг, доход от сдачи имущества в аренду и ряд других доходов нельзя зачислять на швейцарские банковские счета.

Штраф за незаконные валютные операции составляет 20–40% суммы транзакции.

Ранее Австрия, Германия, Латвия, Польша, Словакия и Словения также сообщили о своем решение приостановить автообмен финансовой информацией с Россией. Однако эти страны не были исключены из приказа ФНС с перечнем стран автообмена. Великобритания также отказалась от оставшихся форм обмена налоговой информацией с Россией (от автообмена она отказалась еще в 2019 году).

Что это значит

Если у вас есть счет в швейцарском банке, на котором хранится портфель ценных бумаг, рекомендуем:

• перевести активы в юрисдикцию из перечня стран автообмена либо ЕАЭС;
• перевести активы в швейцарский брокерский дом (организацию финансового рынка без банковской лицензии);
• перевести активы на КИК;
• проводить на территории РФ менее 183 дней в течение года, то есть стать «специальным» валютным резидентом (при наличии такого статуса можно не соблюдать режим использования иностранных счетов).

Готовимся к 30-процентному налогу с доходов по американским бумагам

Владельцы американских ценных бумаг раз в три года подписывают форму W-8 BEN, для того чтобы налоговый агент удерживал американский налог по льготной (что предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и США) ставке при выплате доходов по ценным бумагам. Инвесторы с подписанной формой W-8 BEN получали дивиденды за вычетом 10% налога, а купоны – в полном объеме. Теперь же они начнут получать дивиденды и купоны за вычетом 30%.

Дело в том, что с марта 2022 года США в одностороннем порядке начали лишать российские финансовые институты идентификационного номера посредника (GIIN). Он присваивается финансовым институтам для исполнения американского закона «О налогообложении иностранных счетов» (FATCA). При отсутствии GIIN у финансового института вышестоящий депозитарий (по совместительству налоговый агент) не может применять пониженную ставку налога и выплачивает доходы за вычетом 30%.

Между тем в России тоже возникает налог к доплате, несмотря на 30-процентное удержание с американской стороны. Договор об избежании двойного налогообложения допускает зачет в РФ не более 10% иностранного налога по дивидендам, а купонный доход облагается в стране резидентства (то есть в России), поэтому общее налоговое бремя может достичь 45%.

Последствия изменений в международных налоговых соглашениях для инвесторов

Нидерланды. С 2022 года прекратило действие соглашение об избежании двойного налогообложения с Нидерландами.

Последствия для физических лиц

Основным последствием денонсации для физических лиц – налоговых резидентов РФ станет двойное налогообложение при получении доходов из Нидерландов (в частности, отсутствие права на зачет голландского налога в РФ).

Как было до 2022 года

При получении дивидендов по голландским акциям или депозитарным распискам (наиболее популярными являются Veon, X5 Retail Group, Yandex, Heineken, Svyaznoy, Royal Dutch Shell и др.) налога к доплате в РФ не возникало (можно было зачесть весь 15-процентный голландский налог, который удерживался эмитентом при выплате дивидендов).

Как стало с 2022 года

При выплате дивидендов Нидерланды продолжили удерживать 15-процентный налог. При этом в РФ по декларации за 2022 год также нужно будет уплатить 13/15%.

Последствия для голландских юридических лиц

Что касается последствий для голландских КИК, важно учитывать, что их прибыль нельзя освободить от налогообложения на основании высокой эффективной ставки, а также в связи с размещением обращающихся облигаций. Кроме того, при подаче ­финансовой отчетности по голландской КИК обязательно нужно будет прикладывать аудиторское заключение.

Обращаем внимание, что голландский налог по-прежнему можно будет зачесть в РФ, поскольку зачет иностранного налога производится на основании норм Налогового кодекса РФ, а не соглашения об избежании двойного налогообложения.

Бенефициарам холдинговых структур нужно учитывать, что при выплате дивидендов российской компанией голландскому холдингу налог у источника будет удержан по ставке 15% (вместо нынешних возможных 5%). Ставка налога у источника по процентам и роялти будет увеличена до 20% (вместо 0%).

Что это значит

Если у вас в портфеле есть голландские акции/депозитарные расписки, то при подготовке налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год (срок подачи – 30 апреля 2023 года) нужно учитывать, что зачесть в РФ налог, удержанный в Нидерландах, нельзя и это приведет к двойному налогообложению.

Латвия. 16 мая 2022 года Латвия в одностороннем порядке приостановила действие налогового соглашения с Россией. Россия пошла на ответную меру 26 сентября 2022 года.

Сам механизм приостановления договора неоднозначен, и эксперты продолжают спорить о его последствиях (например, с какой даты не действуют льготные ставки). Тем не менее последствия для физических и юридических лиц от приостановления соглашения с Латвией на практике, вероятно, будут схожи с последствиями денонсации договора с Нидерландами.

Как было до приостановления

Так, до приостановки соглашения с Латвией при получении физическим лицом – российским налоговым резидентом доходов от сдачи латвийской недвижимости в этом государстве взимался налог по ставке 10%. Этот латвийский налог можно было зачесть в России, где нужно уплатить налог по ставке 13/15%. Следовательно, в России было необходимо доплатить лишь 3/5% налога.

Как стало после приостановления

После приостановки соглашения физлицо не сможет зачесть латвийский налог. Ему придется заплатить налог дважды в полном размере: 10% в Латвии и еще 13/15% – в России.

Для однозначного определения, как приостановление соглашения между Россией и Латвией повлияет на налогоплательщиков обеих стран, рекомендуем дождаться официальных разъяснений налоговых служб.

Украина. Россия и Украина официально уведомили друг друга о денонсации налогового соглашения между странами. Оно прекратит свое действие с 1 января 2023 года.

Последствия прекращения соглашения между Россией и Украиной будут аналогичны последствиям при прекращении соглашения между Россией и Нидерландами.

Другие страны. В ноябре 2022 года Минфин объявил о планах пересмотреть налоговые соглашения с дружественными странами: Турцией, Малайзией и ОАЭ. Конкретные параметры документов пока неизвестны, начать активную работу над соглашениями планируется в 2023 году. Мы полагаем, что ставки налогов на дивиденды и проценты будут существенно снижены.

В июле 2022 года был официально представлен предварительный проект налогового соглашения между Россией и Оманом. Документ, в частности, предусматривает ставку налога для физических лиц 15% на дивиденды и 10% на проценты. Мы рекомендуем следить за статусом согласования документа.

Лиа Круглова, директор, руководитель налоговой и юридической практики Sber Private Banking