Глава ФНС РФ Даниил Егоров, выступая в январе этого года на форуме BEPS ОЭСР с докладом «Налоговое администрирование 3.0», представил современный взгляд на наше цифровое налоговое будущее. Иллюстрацией к его словам стал условный айсберг, видимая часть которого – это смартфоны и другие гаджеты, телефонные приложения, автоматизированные системы управления бизнесом, интернет вещей, а скрытое основание – сеть международного взаимодействия налоговых администраций, систем учета граждан разных стран, социального обеспечения, банков, розничных торговых сетей, разного рода правительственных и международных агентств и баз данных об общественных и бизнес-мероприятиях.

Будущее это очень близкое: первые результаты работы международного сообщества по ­данному проекту должны быть готовы к концу года. В феврале в ФНС объявили о первых российских шагах в этом направлении: планируется объединить личный кабинет налогоплательщика с данными онлайн-касс предприятий торговли, что позволит упростить процедуру получения налоговых вычетов для граждан.
Российская ФНС, и это отметили на сессии ОЭСР, является одной из самых передовых налоговых администраций мира в плане цифровизации. Уже сейчас на сайте nalog.ru можно получить полные выписки из реестров ЕГРЮЛ, ЕГРИП и реестра представительств инофирм, создать «дерево связей» любого лица или компании, проверить контрагента в сервисе «Прозрачный бизнес» или в реестре массовых директоров и акционеров. К услугам участников международного бизнеса – базы данных реестров компаний иностранных государств (107 стран) и налоговых администраций стран.

Cегодня основной объем информации о налогоплательщиках налоговые органы получают от самих налогоплательщиков на добровольной основе, причем часто в бумажной форме, с последу­ющей ручной обработкой. Применительно к зарубежным источникам дохода это уведомления о КИК и отчеты по движениям по зарубежным счетам. С 2021 года добавилось обязательное предоставление финансовых отчетов по КИК, а в ряде случаев налоговые органы просят еще и представить выписки по счетам компаний.

Теперь, как отметил глава ФНС на сессии ОЭСР, стоит задача цифровизации и автоматизации учета налоговой информации, причем во всемирном масштабе. Первые шаги в этом направлении уже сделаны в рамках автообмена.

Как ФНС получает информацию из других стран?

Сотрудничество налоговых органов развивается, несмотря на новые санкции, экономические и полити­ческие противоречия. Правовая основа для получения налоговой информации из других стран – это Соглашения об избежании двойного налогообложения (СоИДН), обмен по запросам в рамках многосторонней Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года (Конвенция) и, наконец, автоматический обмен банковской информацией (автообмен, или Common Reporting Standard, CRS).

Относительно новые источники налоговой информации – реестры бенефициаров, которые создаются даже в традиционных офшорах, отчеты консультантов, аудиторов, бухгалтеров, трастовых управля­ющих и представителей других лицензируемых профессий в рамках директивы DAC 6 ОЭСР. Согласно DAC 6, все эти лица должны сообщать в свои налоговые службы обо всех клиентских схемах, которые могут привести к уклонению от налогов, и даже просто о вопросах клиентов на эту тему.

Рекомендация: имейте в виду: под действие директивы могут попасть регистра­ционные агенты или номинальные директора и акционеры, скажем, кипрской компании, с которыми вы обсуждаете ту или иную схему ведения бизнеса или просто даете им необдуманные указания.

Обмен по запросам

Основным инструментом, который позволял налоговому органу узнать о деятельности резидентов за рубежом, ранее были запросы на основании СоИДН (обычно ст. 26). Россия имеет 83 таких соглашения на сегодняшний день. С офшорными юрисдикциями соглашений нет, поскольку там нет налогов и нет предмета для заключения соглашения.

Однако даже в отсутствие СоИДН страна может предоставить ответ на запрос коллег из-за рубежа. Так, в 2019 году налоговые органы РФ запросили по делу ЗАО «Экстра» информацию в Эстонии даже не об эстонской, а о кипрской компании, которая получала дивиденды из России (сюрприз!) на свой эстонский счет. Соглашения у России с Эстонией нет, точнее, оно существует, но не ратифицировано, не действует. Тем не менее эстонский банк предоставил всю необходимую информацию.

В 2015 году Россия присоедини­лась к многосторонней Конвенции, и число стран, где можно запрашивать информацию, драматически увеличилось. В Конвенции участвуют около 120 государств и территорий, включая все популяр­ные офшоры.

Еще один пример – дело ООО «Группа ОНЭКСИМ», 2019 год. Помимо сайта группы, где были указаны адрес компании в ОАЭ, показаний сотрудников российского офиса и коммерческих баз данных, налоговые органы использовали информацию, которая была получена в ходе переписки с компетентными органами и банками Эмиратов – некогда весьма закрытой юрисдикции. Помимо информации о сделках компании, банк любезно предоставил информацию о полученных российским бенефициаром и его супругой дивидендах в эмиратской компании и даже о том, в каких магазинах и на что эти дивиденды были потрачены.

Конечно, с запросами не так все просто. Во-первых, их до сих пор сложно организовать – технически и административно. Во-вторых, запрос должен быть мотивированным и по конкретной компании или физическому лицу, подозреваемому в совершении налогового правонарушения. Срок получения ответа тоже долгий – несколько месяцев, но он постепенно сокращается. Кроме того, в соответствии с еще одной многосторонней конвенцией – MLI – в большинство СоИДН внесены в последнее время изменения, которые обязывают делиться банковской информацией и ранее закрытой информацией о трастах.

Налоговый орган другой страны может и отказать в предоставлении информации, если сочтет, что запрос недостаточно обоснован, противоречит внутреннему законодательству или «общественному порядку». Так, известен случай, когда власти Люксембурга отказались выдавать информацию о французском налогоплательщике, который воспользовался своим правом защищать конфиденциальность в суде.

Другой случай касается запроса Минфина Индии, направленного в Швейцарию в отношении дискре­ционного траста, имевшего здесь счета. Бенефициары траста обратились в суд за защитой, и тот решил, что предоставлять информацию о счетах нет оснований, поскольку отсутствовали выплаты в адрес бенефициаров в течение рассматри­ваемого налогового периода, и налоговых правонарушений быть не могло.

Автообмен: что, где и когда

По информации ОЭСР, из 108 стран, которые заявили о присо­единении к соглашению, 97 активировали на сегодня обмен информацией с Россией. Среди них – все страны ЕС, почти все офшорные юрисдикции, Гонконг, Сингапур, ОАЭ, соседний Казахстан и другие. Даже Республика Вану­ату, последний оплот секретности и фигурант черного списка ЕС, присо­единилась, хотя информацию пока технически не отправляет, как и ряд других стран из списка участников.

Рекомендация: банки готовят файлы на отправку национальному регулятору к апрелю каждого года за прошлый год. В начале года вы можете потребовать свой файл на проверку и при необходимости внести изменения. А с мая по сентябрь подать апелляцию, если вы не согласны с вашей квалификацией в рамках CRS. Данные в другие страны отправляются только в октябре-ноябре.

В 2023 году к автообмену присоединятся любимые россиянами Грузия, Черногория и Таиланд. Не определились со сроками популярная в этом сезоне Танзания, а также Армения, Молдавия, Северная Македония и Сербия. Китай собирался начать обмен в 2020 году, но, похоже, не сложилось из-за коронавируса. Планы соседней Монголии пока неизвестны, так же как и планы большинства африканских стран.

Из серьезных стран отказалась обмениваться с Россией информацией Великобритания (вместе с коронными территориями – островами Гернси, Джерси и Мэн), пока не обменивается с РФ Канада. США принципиально не участвуют ни с кем в автообмене, хотя сами получают информацию о своих резидентах отовсюду в рамках предшественницы автообмена – программы FATCA. С этого года власти США обязали все иностранные банки предоставлять по запросу любые записи о любом клиенте независимо от его резидентства, под угрозой закрытия корсчетов в долларах.

Рекомендация: не следует забывать об оборотной стороне секретности: по счетам российских резидентов в странах, не обменивающихся информацией с РФ, запрещено большинство торговых операций. Если такие нарушения вскроются, то штрафы составят до 100% от суммы каждой операции со сроком давности в два года, даже если счет задекларирован в РФ.

Впервые ФНС получила данные в ноябре 2018 года за предыдущий, 2017 год из 58 стран, в 2019-м за 2018-й – из 74 стран, в 2020-м должно было быть 80 стран, но передача информации задержалась из-за пандемии. По данным за 2019 год была получена информация примерно о 700 тыс. счетов и 400 тыс. их владельцев – резидентов РФ. В начале этого года ИФНС уже начали рассылать владельцам счетов письма с просьбой объяснить те или иные операции либо уточнить расчет налогов.

Рекомендация: следите за вашими личными кабинетами (заведите, если их нет) на сайте nalog.ru. Именно туда ФНС будет отправлять запросы в связи с информацией, полученной по автообмену.

Не следует забывать, что, помимо банков, в автообмене участвуют управляющие компании фондов, трастовые управляющие и другие лицензированные лица, имеющие дело с деньгами клиентов. Единственные, кто пока не предоставляет информацию, – это Electronic Money Institutions (EMI) – платежные системы (ПС), или электронные кошельки в российской терминологии. Во времена разработки стандартов CRS они не играли существенной роли в финансовой сфере, и, видимо, поэтому их туда не включили. Теперь же в банках практически невозможно открыть счет на нерезидентную компанию, и ПС, по существу, заменили собой обычные банки в офшорном бизнесе. Так что я ожидаю, что рано или поздно платежные системы также присоединятся к автообмену по требованию регуляторов.

Рекомендация: с этого года счета в ПС необходимо декларировать, как и счета в банках. А как только ваша ПС попросит у вас ваш ИНН – знайте: платежка готовится к обмену. Без ИНН автообмен не очень хорошо работает, без него сложно идентифицировать налогоплательщиков. Не следует забывать и о валютных рисках, если страна счета ПС не в обмене (например, Литва, Великобритания).

Реестры бенефициаров

Еще в 2018 году в ЕС была принята Пятая директива по борьбе с отмыванием денег (5th EU Anti-Money Laundering Directive, AML5), в соответствии с которой все страны – участницы ОЭСР должны были создать публичные централизованные реестры бенефици­аров компаний и трастов или «лиц с существенным контролем», то есть тех, кто владеет более чем 25% юридического лица.

Сегодня общегосударственные реестры созданы практически во всех европейских странах. Многие из них  уже открытые, хотя и платные, или доступны для лиц, «имеющих существенный интерес», например кредиторов, финансовых и страховых организаций, адвокатов. Доступны эти реестры и для налоговых служб – как собственных, так и зарубежных. Одним из последних в Европе ввел реестр бенефициаров Кипр. Все кипрские компании и трасты должны подать туда данные до 18 июля 2021 года.

Сингапур и Арабские Эмираты также ввели закрытые реестры бенефициаров в прошлом году, а британские заморские территории – Ангилья, Бермуды, БВО, Кайманы и другие – обязались ввести реестры бенефициаров в 2023–2024 годах, причем Великобритания требует, чтобы эти реестры были открытыми. Когда это случится, произойдет конец офшорного бизнеса в его нынешнем и так уже сильно усеченном виде.

В двух главных карибских офшорах такие реестры уже существуют в электронном виде: BOSS на Британских Виргинских островах и ROBO на Багамах. Доступ к ним имеют только налоговые органы и спецслужбы, но открытость реестров – это вопрос времени.

Реестры Великобритании и других стран уже активно используются налоговыми службами различных стран, а также для проверки контрагентов. В России также были случаи вызова клиентов, владельцев британских компаний, име­ющих связи с оте­чественным бизнесом, в ИФНС для дачи показаний.

Рекомендация: ненужные компании следует закрывать официально и получать подтверждение – Certificate of Dissolution. При чем здесь реестры бенефициаров? Многие клиенты просто бросают свои ненужные компании, желая сэкономить на процедуре официального закрытия или роспуска (dissolution). В этом случае компания вычеркивается из реестра (процедура strike-off). Однако компании остаются живыми, хотя и не очень здоровыми (not in good standing). Период до их принудительного роспуска составляет много лет: например, на БВО – семь, а на Кипре – 20 лет. Все это время владельцы компаний числятся их контролирующими лицами и должны подавать уведомления о КИК.

Сегодня, если у компании нет счета, узнать о ней практически невозможно. Однако с введением реестров бенефициаров ситуация принципиально изменится, а штрафы по КИК составляют 500 тыс. в год. Есть, правда, и хорошая новость: срок исковой давности по этим нарушениям – три года. То есть за все 20 лет платить и отчитываться не придется.

Налоговый светофор и инспектор в Zoom

Пандемия ускорила цифровизацию во всех областях жизни, в том числе и в сфере налогового администрирования. Все читали о социальных рейтингах в Китае, основанных на поведении граждан в интернете. В Европе, в Эстонии, власти разработали налоговый рейтинг пока только для юридических лиц, Tax Behavior Rating, он же – налоговый светофор. Программа сравнивает заявленные компанией расходы и другие платежи с информацией от других налогоплательщиков и из публичных реестров. Таким образом выявляются скрытые выплаты, недоплаченные налоги и другие нарушения. Результат анализа отображается в виде простой комбинации чисел и цветов от красного до зеленого: красный – есть существенные недостатки, желтый – есть некоторые недостатки, а зеленый – налоговые вопросы в порядке.

В Испании налоговая инспекция может теперь проводить выездные проверки с помощью двусторонней видеоконференции в Zoom с обменом документами в цифровом формате. С одной стороны, вас не будут больше искать в офисе или дома, а пригласят вместо этого в видеочат, а с другой – вы теперь не сможете отказаться от проверки, ссылаясь на ваше отсутствие в городе или стране.

В Сингапуре токены и приложения для смартфонов, разработанные для контроля перемещения и контактов горожан в условиях пандемии, уже использовали для поимки преступников. Не отстают в этих вопросах и российские власти. В Сыктывкаре, например, данные о перемещении сотрудников, полученные на основании информации об адресах, указываемых в цифровых пропусках, налоговые органы использовали для определения реальной численности некоторых компаний и доначисления налогов на заработную плату.

Ряд крупных российских компаний запускает новые программы из области больших данных: «Сбер» – сервис о тратах и передвижениях россиян, Мосгортранс – о пассажиропотоках на основании адресов телефонов и других устройств. Заявляются такие программы как обезличенные, однако можно предположительно отследить ­и отдельных участников.

В «Яндексе» подобные программы уже есть, и в 2020 году здесь зафиксировали рост запросов на предоставление информации о пользователях сервиса, включая поездки в такси и покупки в магазинах: 15 тыс. запросов за полгода. Правда, пока не от налоговых, а от правоохранительных органов. Почти как в слогане самого «Яндекса»: «Найдутся все».

Большой брат: смартфоны, Google и соцсети

Трудно представить современную жизнь без смартфонов, однако многочисленные телефонные приложения имеют доступ к вашим разговорам, контактам, чувствительной личной информации. Перефразируя восточную пословицу, сколько ни говори «халва», слаще во рту не станет, а вот Facebook рекламу халвы покажет.

Другим ценным источником информации, которую граждане предоставляют о себе (а также о друзьях и коллегах по работе), являются, безусловно, социальные сети. В 2019 году испанский суд признал певицу Шакиру, не живущую постоянно в Испании, налоговым резидентом и присудил выплату 14,5 млн евро налогов и штрафов, в том числе, на основании ее постов в Facebook и Instagram, где она отчитывалась о своих регулярных походах в испанские магазины, к испанскому парикмахеру и салоны красоты. Суд решил, что все это указание на то, что центр жизненных интересов певицы находится именно в Испании. Налоговые органы Италии, Франции, Германии, США и других стран тоже используют информацию из профилей в соцсетях, чтобы оценить, соответствует ли уровень расходов граждан их заявленным доходам.

Рекомендация: самый простой способ получить общую информацию о человеке или компании – это набрать имя в поисковиках Google или «Яндекс» с дополнительным идентификатором: например, род занятий или город проживания, вид бизнеса или хобби.

Правда за деньги: коммерческие базы данных

Коммерческие базы данных наряду с государственными реестрами компаний, недвижимости, яхт, автомобилей и прочими реестрами активно используют налоговые органы в России и за рубежом, службы комплаенса банков, официальные агенты программ ВНЖ и второго гражданства и иммиграционные чиновники, нотариусы или сотрудники реестра, оформляющие сделки с недвижимостью, бизнесмены – для оценки инвестиционной привлекательности компаний и проверки конкурентов. Так, в деле «Группы ОНЭКСИМ» налоговики использовали среди прочего информацию из баз данных международной Bureau van Dijk и российской «СПАРК».

Вот несколько популярных негосударственных баз данных (большинство из них с платной подпиской):

• Bureau van Dijk (раннее – Orbis, компания, выросшая из всемирно известного рейтингового агентства Moody’s). В этой базе содержится информация примерно о 300 млн компаний.
• World Check/Thomson Reuters/Refinitiv – база данных физических лиц, с упором на политически значимые персоны и другие группы лиц повышенного риска. Любимая база данных банкиров и продавцов паспортов.
• Dan&Bradstreet – одна из первых баз данных о деятельности и финансовых показателях компаний.
• Базы данных о российских компаниях: «Спарк-Интерфакс» и «Лист-Орг».

Рекомендация: многие базы данных основываются на информации от самих компаний. Они ее, конечно, проверяют, но вы можете легко поднять престиж своего бизнеса и его узнаваемость на международной арене с помощью правильной подачи своих финансовых результатов и других успехов.

Интересное можно найти и на сайте Оffshoreleaks.icij.org с результатами расследований Международного консорци­ума журналистов и данными об утечках информации из крупнейших офшорных центров: Offshore Leaks (2013) – 130 тыс. записей из файлов одного из крупнейших провайдеров офшорных услуг компании CTL; Bahamas Leaks (2016) – 1,3 млн записей из госреестра компаний; Panama Papers (2016) – 11,5 млн файлов из офиса массового регистратора компаний Mossack Fonseca, Paradise Papers (2017 & 2018) – 13,4 млн документов компании для состоятельных клиентов Appleby; Cayman National bank Leaks (2019) – 2 терабайта информации о 3800 банковских счетах.

Многие из этих баз данных позволяют построить дерево связей, то есть найти и отобразить все связи организации с аффилированными компаниями. По российским компаниям – иногда до 30 колен глубиной. Базы постоянно обновляются, однако там бывают и устаревшие, и неверные данные, так что информацию нужно перепроверять по различным источникам.

Что делать в условиях растущей прозрачности?

Налоговые органы России и других стран достигли успехов в деле обмена информацией и укрепляют сотрудничество, что делает попытки спрятаться все более затратными и все менее надежными.

Законодательство и правоприменительная практика меняются стремительно, а срок исковой давности по налоговым делам – три года, и изменить многолетнюю историю задним числом уже не получится. Прошли времена, когда регистрационные агенты допускали, скажем так, некоторые вольности с историческими файлами компаний, перелицовывая их в зависимости от ситуации.

Таким образом, надо планировать на перспективу. Практика всегда запаздывает, поэтому интересуйтесь у профессионалов не только текущим законодательством, но и тем, какие имеются или даже только ожидаются тенденции в индустрии налогообложения. Уверяю вас, действительность превзойдет и опередит самые смелые прогнозы.

Раньше все налоговое планирование сводилось к регистрации офшорной компании и отправке на нее денег, но в цифровую эпоху это уже не работает. Без уплаты налогов невозможно доказать легальность доходов – ни в зарубежном банке, ни при приобретении недвижимости, ни при получении ВНЖ или гражданства в другой стране. А скоро и скрывать расходы станет невозможно.

Поэтому тем, кто мыслит на несколько шагов вперед, стоит задуматься о принципиально новых подходах к организации бизнеса и налоговому планированию. Центр тяжести следует переносить на бенефициара – с учетом его бизнес-интересов, жизненных планов семьи, перемещений по миру, с разделением средств на текущее потребление с уплатой всех налогов и стратегическое накопление, с использованием безналоговых инструментов в виде, например, фондов и трастов.

Скоро ваш смартфон начнет обмениваться информацией со смартфоном вашего налогового инспектора, и вам не надо будет беспокоиться о подаче в срок налоговой декларации. Кому-то, наоборот, придется, возможно, сильно этим обеспокоиться.