1. Налогообложение физических лиц в РФ

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

1.1 НДФЛ

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации могут являться физические лица, являющиеся как налоговыми резидентами, так и налоговыми нерезидентами РФ.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Доход от продажи имущества

Налогообложение доходов, полученных от продажи имущества, будет различным для налоговых резидентов и нерезидентов РФ.

Не подлежат налогообложению в РФ доходы, получаемые налоговыми резидентами от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более (за исключением продажи ценных бумаг и продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности). Если же имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему придется заплатить налог в размере 13% от суммы дохода. При этом он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом (в установленных законодательством пределах) или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, будут уплачивать налог в размере 30% только с доходов от источников в Российской Федерации. Доходом от источников в РФ признаются доходы от реализации недвижимого (дома, квартиры, земельные участки, яхты, находящиеся в РФ) и движимого имущества в РФ. При этом нерезидентам важно помнить о том, что налог им придется заплатить со всей суммы, полученной в результате совершения сделки. Они не смогут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически понесенных расходов. Другими словами, налог будет взиматься не с прибыли (доходы минус расходы), а с выручки (доходы).

Также нерезидентам, возможно, придется заплатить налог на доходы и в стране своего резидентства. Таким образом, перед покупкой имущества важно подумать о налоговых последствиях его продажи, иначе существует риск того, что доход будет облагаться в полном объеме в нескольких странах одновременно.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Законодательство

Вопросы персонального налогообложения в России регулируются главой 23 части второй Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) «Налог на доходы физических лиц», однако некоторые основные понятия и термины («налогоплательщики», «налоговая декларация», «налоговый контроль» и др.) определены в первой части НК РФ.

Поскольку положения НК РФ регулируют по большей части типовые ситуации, налогоплательщики могут обращаться за разъяснениями и комментариями в отношении неоднозначных положений законодательства, регулирующего персональное налогообложение, в Министерство финансов РФ (далее – Минфин России), Федеральную налоговую службу (далее – ФНС России), а также в территориальные Управления ФНС России. Ссылаясь на эти источники, следует помнить, что письма носят, скорее, разъяснительный и рекомендательный характер (в отличие от положений НК РФ, которые носят императивный характер).

Несмотря на то что в России не применяется прецедентное право, решения судов по различным налоговым спорам также следует принимать во внимание при оценке возможных налоговых последствий той или иной операции, так как они отражают основные тенденции развития налогового законодательства в отношении персонального налогообложения и логику правоприменительной практики.

В случае возникновения спорных ситуаций, когда две страны претендуют на налогообложение одного дохода, применяются положения международных соглашений и конвенций, которые превалируют над государственными правовыми нормами и позволяют урегулировать вопросы двойного налогообложения.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.1 Налог на доходы

В большинстве стран взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Диапазон налоговых ставок весьма широк и может достигать уровня 60%, как, например, в Швеции. Наряду с этим физическим лицам предоставляется возможность получения освобождения от налогообложения не облагаемого налогом минимума, налоговых вычетов и т.д.

В первую очередь налогообложение физических лиц в большинстве стран основывается на принципе резидентства. Налоговое резидентство в юрисдикции предполагает наличие обязанности по уплате налога в этой юрисдикции на общемировой доход (полное налоговое обязательство). Налоговое бремя может возлагаться как на отдельного человека, так и на семью.

Так, во Франции обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на семью, а не на каждого из супругов в отдельности. Раздельное налогообложение возможно только в исключительных случаях. Французское налоговое законодательстве не содержит определения налогооблагаемого дохода. В основном налогооблагаемый доход представляет собой чистую прибыль по каждой из категорий доходов налогоплательщика (доходы от трудовой деятельности, от недвижимого имущества, от инвестиций, прирост капитала и т.д.). Другими словами, доходы по каждой категории уменьшаются на величину расходов, понесенных при зарабатывании налогооблагаемого дохода. Физические лица-нерезиденты облагаются налогом на доходы от источников во Франции по тем же ставкам, что и резиденты.

В Германии группа налогов на доходы физических лиц включает в себя не только налог на доход, но и дополнительный налог (solidarity surcharge) и церковный налог, который подлежит к уплате прихожанами церквей. При этом церковный налог начисляется не на сам доход, а на сумму налога на доходы физических лиц. Максимальная ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 45% плюс дополнительный и церковный налоги – 5,5% и 8–9% соответственно. Лица, занимающиеся торговлей или бизнесом, также подпадают под действие налога на бизнес.

Граждане и налоговые резиденты США, держатели «зеленых карт» подлежат налогообложению в США (на уровне государства, штата и/или города), даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов. Иностранные граждане подлежат налогообложению в США, если они стали резидентами США или получают определенные виды доходов от источников в США. Супругам предоставляется возможность самостоятельно выбрать способ, которым они будут отчитываться по своим налогам: раздельно, указывая лишь свои доходы и расходы, либо совместно, декларируя совокупный доход и расход. Доходы налоговых резидентов и нерезидентов облагаются по прогрессивным ставкам, достигающим максимум 35% на федеральном уровне и 11% на уровне штата. Специальный порядок предусмотрен для налогообложения доходов от продажи имущества, передачи имущества в дар или по наследству.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, в случае если оно фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение календарного года.

При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Для подсчета дней пребывания на территории РФ и подтверждения своего налогового статуса физические лица, как правило, используют паспортные отметки о въезде в Россию и выезде за ее пределы. При подсчете учитываются дни пребывания на территории РФ, включая дни отъезда и дни приезда. В случае если у РФ существует действующее безвизовое соглашение со страной, гражданином которой является физическое лицо, от последнего могут также потребовать представить налоговым органам другие документы, подтверждающие его пребывание на территории РФ, такие как банковские чеки, талоны и иные документы.

Факт признания физического лица налоговым резидентом в налоговом году в первую очередь влияет на порядок определения суммы налогооблагаемого дохода и ставки налогообложения. По общему правилу доходы физических лиц, признанных налоговыми резидентами в России, подлежат налогообложению по ставке 13%, за исключением дивидендов, которые облагаются по ставке 9%, и некоторых других видов доходов, облагаемых по ставке 35%. Факт признания физического лица налоговым резидентом означает, что налогообложению будет подлежать весь общемировой доход лица, в том числе полученный за границей, что необходимо учитывать при налоговом планировании для физических лиц, пребывающих в разных странах.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Доход от операций с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Меры обеспечения, санкции

Первая часть НК РФ содержит положения, предусматривающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и обеспечивающие исполнение обязанностей по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). В частности, НК РФ предусмотрены такие санкции, как штрафы и пени.
Наиболее распространенные правонарушения – несвоевременное представление налоговой декларации, а также поздняя уплата налога.

Стоит помнить, что штрафы за несвоевременное представление налоговой декларации значительны и исчисляются исходя из ставки 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от указанной суммы. При несвоевременной подаче «нулевой» декларации штраф составит тысячу рублей.

За неуплату или неполную уплату налога в НК РФ также предусмотрен штраф в размере 20%; штраф увеличивается до 40% за умышленно совершенные деяния. Наличие умысла, однако, налоговые органы должны будут доказывать в суде.
Кроме того, поздняя уплата налога влечет начисление пеней в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за законодательно установленной датой уплаты налога.

Налогоплательщику стоит сохранять копии документов, направленных в налоговые органы, а также копии платежных документов, подтверждающих факт и дату уплаты налога. Это поможет избежать или отклонить претензии со стороны налоговых органов в случае возникновения таковых.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

1.2 Транспортный налог

Транспортный налог уплачивают физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Под транспортными средствами следует понимать автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Чтобы уменьшить нагрузку на владельцев автотранспортных средств в связи с увеличением в 2011 году акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла, были снижены базовые ставки транспортного налога на ряд транспортных средств. Конкретные ставки транспортного налога определяют законодательные органы субъектов РФ. Эти ставки могут быть больше или меньше базовых, но не более чем в 10 раз. Однако не ограничено уменьшение ставок в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно (то есть ставка налога может быть снижена до нуля).

Срок уплаты налога для физических лиц изменился, и теперь он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть за 2010 год физические лица должны уплатить налог не ранее 1 ноября 2011 года. Налогоплательщики уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2. Налогообложение в странах Европы и США

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.2 Налог на имущество

Объект налогообложения – недвижимое имущество, определение которого варьируется между странами. Как правило, здания и земельные участки, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности в независимости от цели приобретения (личное использование или инвестиции), подпадают под категорию недвижимого имущества. В некоторых государствах не только владельцы, но и арендаторы/пользователи несут бремя налога на имущество. Налоговые ставки могут быть предусмотрены на федеральном, региональном и местном уровнях.

Во Франции физические лица-резиденты являются плательщиками налога на состояние, который рассчитывается исходя из рыночной стоимости активов за вычетом обязательств в части превышения чистой стоимости этих активов над 800,000 евро. Вычет в размере 30% от стоимости актива предусмотрен для недвижимости, являющейся основным местом жительства. Кроме того, некоторые активы полностью или частично освобождаются от налогообложения, в частности бизнес-активы, антиквариат, произведения искусства, предметы коллекционирования, существенный пакет акций (более 25%) управляющих директоров, а также часть программ страхования жизни.

Помимо налога на состояние во Франции в отношении недвижимости также начисляются налог на имущество и на жилье. Эти налоги могут взиматься одновременно. Таким образом, собственники жилья могут платить оба налога.
В Люксембурге налог на недвижимость взимается только с владельцев недвижимого имущества. Налог рассчитывается по стоимости имущества, определяемой в соответствии с законом об оценке. Налог рассчитывается как произведение базовой ставки на стоимость имущества. Ставка налога зависит от муниципалитета и классификации имущества. В случае если имущество используется в коммерческих целях или сдается в аренду, физические лица могут принять к вычету сумму уплаченного налога на недвижимость.

В США налог на владение недвижимостью устанавливается не на федеральном уровне, а на уровне местных муниципалитетов и штатов США. Налоговые ставки и методы оценки стоимости имущества варьируются от юрисдикции к юрисдикции.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Физическое лицо признается налоговым нерезидентом в РФ, в случае если оно фактически находилось на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней.

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми нерезидентами, так же как и доходы налоговых резидентов, подлежат налогообложению.

В случае признания физического лица нерезидентом оно будет обязано уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 30% с полной суммы дохода, полученного им от источников в РФ, за исключением дивидендов от российских организаций, которые облагаются по ставке 15%.

К доходам, полученным от источников в РФ, с которых нерезиденты должны платить налог в РФ, относятся доходы, связанные с выполнением работ или предоставлением услуг в России, доход от имущества, находящегося в России, а также другие доходы, получаемые физическим лицом в результате осуществления им деятельности в РФ.
Физические лица, являющиеся налоговыми нерезидентами, не могут воспользоваться вычетами, предусмотренными российским законодательством о налогах и сборах. По этой причине многие сделки, например по продаже или покупке имущества, следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором физическое лицо предполагает стать резидентом, чтобы иметь возможность заявить налоговый вычет.

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между РФ и другими странами, налог, уплаченный нерезидентами в России, в некоторых случаях может быть зачтен против налога на доход, уплачиваемого в другой стране при соблюдении определенных условий.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Заработная плата и иное вознаграждение, в том числе в рамках гражданско-правовых отношений

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Способы уплаты

Согласно НК РФ декларация по НДФЛ с указанием полученного налогоплательщиком в налоговом периоде дохода должна быть представлена в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный в соответствии с декларацией, подлежит уплате в срок до 15 июля того же года. Налоговым периодом считается календарный год.

В то же время для некоторых налогоплательщиков действуют иные правила. В частности, это касается налогоплательщиков, прекращающих деятельность, доходы от которой подлежат налогообложению в России.
Так, например, иностранцы, прекращающие трудовую деятельность и покидающие Россию, обязаны подать налоговую декларацию за один месяц до отъезда и уплатить соответствующий налог в течение 15 дней со дня подачи декларации.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, в свою очередь, отчитываются о полученных доходах в пятидневный срок со дня прекращения своей деятельности, но только если деятельность прекратилась до окончания налогового периода.

Кроме этого, НК РФ обязывает граждан, самостоятельно осуществляющих какую-либо предпринимательскую деятельность, представлять налоговую декларацию и указывать предполагаемый доход в случае возникновения такового. Подобная декларация должна быть представлена в пятидневный срок после месяца, в течение которого возникли доходы.

При исчислении сумм налога к уплате налогоплательщику необходимо учитывать суммы налога, удержанные налоговым агентом.

Согласно НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации. При этом налоговые агенты не являются плательщиками НДФЛ, они выступают своего рода посредниками между налогоплательщиком и налоговыми органами.
Важно помнить, что НДФЛ должен быть уплачен налогоплательщиком из собственных средств. Уплата налога производится в рублях наличными либо с российского рублевого банковского счета на счет Федерального казначейства.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

1.3 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – местный налог, который регулируется Законом «О налогах на имущество физических лиц». Плательщиками налога признаются физические лица – собственники имущества.

Под объектами налогообложения следует понимать жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, любое иное строение, помещение или сооружение, а также долю в праве общей собственности на указанные объекты.

Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления, но эти ставки должны находиться в диапазоне ставок, указанных в федеральном законодательстве. Налоговые ставки зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, при этом следует отметить, что для отдельных категорий граждан (ветеранов, инвалидов, пенсионеров и др.) существуют налоговые льготы.

Что касается обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, то она возникает с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Они направляют налогоплательщикам уведомления, на основе которых физические лица уплачивают налог на имущество. Причем уведомления направляются физическим лицам не позднее 30 дней до даты уплаты налога на имущество, то есть минимум за 30 дней до наступления 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году, в котором было направлено налоговое уведомление по привлечению лица к уплате налога. Также перерасчет суммы налога в отношении лиц, обязанных уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году, в котором было направлено налоговое уведомление по перерасчету суммы налога.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.3 Налог на прибыль от продажи имущества

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

3. Вопросы избежания двойного налогообложения

Понятие двойного налогообложения весьма обширное и включает в себя различные ситуации, при которых доходы могут быть обложены налогами как минимум дважды.

Физические лица, которые много путешествуют, получают доход за работу в разных странах, могут стать субъектами двойного налогообложения, которое возникает в том случае, когда один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством. В разных странах двойное налогообложение с юридической точки зрения может возникать в нижеследующих ситуациях:

• в случае «конфликта резидентства», когда лицо является резидентом более чем одной страны и каждая из этих стран облагает его общемировой доход;
• в случае «конфликта источника дохода», когда более чем одна страна облагает налогами доход лица, не являющегося резидентом ни одной из этих стран, которые, несмотря на это, считаются источником полученного им дохода согласно местному законодательству;
• в случае «конфликта резидентство – источник», когда лицо, являясь резидентом одной страны, получает доход от источника в другой стране и обе эти страны облагают такой доход налогами.

В современном мире, для того чтобы избежать двойного налогообложения, правительства различных стран заключают между собой соответствующие соглашения и конвенции.

По большей части существующие соглашения об избежании двойного налогообложения составлены на основе модельной конвенции, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР). В большинстве случаев такие соглашения заключаются между двумя государствами, однако возможны и многосторонние варианты соглашений.

Договаривающиеся государства в рамках таких соглашений закрепляют порядок налогообложения тех или иных видов доходов, а также определяют условия предоставления зачета уплаченных в других странах налогов и освобождения некоторых доходов от налогообложения.

При возникновении разночтений можно воспользоваться официальными комментариями ОЭСР, призванными вносить ясность в анализ спорных вопросов, которые могут возникнуть при применении соглашений об избежании двойного налогообложения. Несмотря на то что такие комментарии носят рекомендательный характер, их стоит учитывать при выборе налоговой позиции.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Объекты налогообложения

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Проценты

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

1.4 Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам. Плательщиками признаются организации и физические лица, владеющие земельными участками, считающимися объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение года, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а в отношении прочих земельных участков не могут превышать 1,5% от кадастровой стоимости.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), исчисляется налоговыми органами, после чего налоговые уведомления направляются плательщикам – физическим лицам. В тех случаях, когда в налоговом органе отсутствуют сведения из регистрирующих органов о регистрации налогоплательщиком права собственности на земельный участок, земельный налог не начисляется.

Также важно знать, что если в налоговые органы с запозданием поступают сведения из регистрирующих органов о начале владения налогоплательщиком соответствующим земельным участком, земельный налог может быть начислен налоговым органом налогоплательщику только за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления, без начисления пени.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.4 Налог на наследование

В мировой практике сформировался различный подход в отношении налогообложения собственности, полученной в порядке наследования.

В России налог на имущество, переходящее в порядке наследования, был упразднен с 2006 года. Теперь доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождены от налогообложения. Исключение составляет вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Однако принципиально иной подход сложился в странах Европы и США. В Великобритании, Франции, Норвегии, Нидерландах и многих других странах Европы существует налог на наследование. Налоговые обязательства по налогу на наследство могут возникнуть при выполнении хотя бы одного из условий: наследуемое имущество находится на территории данной страны или наследодатель/наследник является ее налоговым резидентом. В некоторых странах налоговые обязательства могут возникать исходя из налогового статуса наследодателя (например, в Великобритании). Ставки налога варьируются между странами, к примеру, на Кипре ставка равна 0%, а во Франции – 60%.

По законодательству США имущество, получаемое в порядке наследования, облагается налогом на имущество. Данный налог уплачивается гражданами США и иностранными гражданами, которые являются резидентами США в целях обложения налогом на имущество (например, они живут в США и не собираются покидать страну) на все их общемировые активы. Нерезиденты, не проживающие в США, уплачивают налог только на имущество, находящееся в США. Действующее законодательство США освобождает от уплаты имущество до 5 млн долларов и устанавливает максимальные ставки до 35%. Освобождение применяется только к гражданам США и резидентами страны. Так, супруги-граждане США могут применить неограниченный вычет на собственность, переходящую к ним вследствие смерти другого супруга и, таким образом, не будут уплачивать налог на имущество. Налоги на имущество и/или наследование также могут устанавливаться на уровне штатов.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.5 Налог на прирост капитала

В большинстве стран прирост капитала, возникающий в результате продажи недвижимого имущества, ценных бумаг, а также иного имущества, подлежит налогообложению. Налогообложение таких доходов зависит от ряда факторов, таких как период владения, вид имущества, резидентский статус налогоплательщика и т.д. Для определения налоговой базы применяются различные налоговые льготы.

Так, во Франции доходы от продажи основного места жительства не подлежат налогообложению. Что касается других доходов от продажи имущества, то в качестве вычета может учитываться, например, процент инфляции, а также некоторые инвестиционные и судебные издержки. На уплату налога отводится пять лет. Убытки от сдачи в аренду недвижимого имущества (выплаты процентов по ипотечным кредитам), как правило, вычитаются из общего налогооблагаемого дохода, хотя действуют ограничения в зависимости от типа инвестиций. Прирост капитала от продажи бизнес-активов физическими лицами может облагаться по одному из двух вариантов в зависимости от того, являются они краткосрочными или долгосрочными вложениями. Прибыль от краткосрочных вложений облагается как доход от бизнеса по прогрессивной шкале, а к прибыли от долгосрочных вложений применяется фиксированная пониженная ставка. Налогооблагаемой базой считается цена сделки, уменьшенная на расходы по приобретению актива.

Аналогичная схема налогообложения прироста капитала действует в Люксембурге. Прибыль от продажи основного места жительства, как правило, освобождается от налогообложения. Прибыль от краткосрочных вложений физических лиц облагается налогом как обычный доход; для дохода от долгосрочных вложений существует более благоприятный режим (необлагаемый минимум, льготная ставка налога).

В США доход от краткосрочных вложений, то есть инвестиций, срок которых не превышает 12 месяцев, подлежит налогообложению по обычным ставкам. Доход от долгосрочных вложений (срок которых свыше 12 месяцев), как правило, облагается по максимальной ставке 15%. При этом убытки, понесенные по одной категории инвестицией, учитываются при определении прибыли по другой категории. Доход от продажи основного места жительства при владении, по крайней мере в течение 2 лет из последних 5, может исключаться из налогообложения в сумме, не превышающей 250,000 долларов США в расчете на одного налогоплательщика и 500,000 долларов США для супружеских пар. Доходы, полученные нерезидентами от продажи недвижимого имущества, находящегося в США, облагаются налогом по обычным для США ставкам, как если бы эти доходы были получены в связи с участием в американском бизнесе. Ставки, применяемые к доходам от продажи иного имущества, зависят от цели его использования и примененной амортизации.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Дивиденды

Дивиденды – часть прибыли компании, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Обычно дивиденды выражаются в денежной сумме на акцию (долю). К дивидендам в целях налогообложения также относятся любые доходы, получаемые из иностранных источников, которые квалифицируются как дивиденды в законодательстве иностранных государств.

Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом компании.
Распределение прибыли от участия в товариществе или в партнерстве не признается дивидендами. Также не признается дивидендами распределение между бенефициарами частных трастов и фондов.

Дивиденды, полученные налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом по ставке 9%. Применительно к налоговым нерезидентам РФ дивиденды, полученные от российских компаний, облагаются по ставке 15%. Дивиденды, полученные от иностранных компаний налоговыми нерезидентами РФ, на территории Российской Федерации налогом не облагаются.

Для обоснования применения ставки 9% налоговые органы часто требуют представления документации, подтверждающей природу выплачиваемого дохода и право собственности физического лица на акции, по которым выплачиваются дивиденды (например, решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов, выписка из единого реестра акционеров, извещения о выплате дивидендов и т.п.).

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Законодательное регулирование

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

1.5 Налог на наследование и дарение (отменен в 2006 году)

С 2006 года налог на наследование и дарение в Российской Федерации упразднен. Теперь доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождены от налогообложения. Исключение составляет вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, также не подлежат налогообложению (за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев). В этих случаях одаряемому необходимо заплатить налог на доходы физических лиц в размере 13% или 30% в зависимости от его/ее резидентского статуса и источника получаемого дохода. Однако если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками, то обязанности заплатить НДФЛ в отношении получаемого в дар имущества не возникает.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

2.6 Налоговое резидентство

Определение налогового резидентства для целей персонального международного налогообложения – один из самых актуальных вопросов. Ведь статус налогового резидента влияет на то, в какой стране будет облагаться доход и по какой ставке; будет ли возможным применение налоговых вычетов; и не менее важное – будут ли распространяться на полученные доходы положения соглашений об избежании двойного налогообложения.
Чтобы стать налоговым резидентом в той или иной стране, достаточно соблюсти ряд условий. Обычно они связаны с проведением определенного количества дней на территории страны и/или с установлением нахождения центра жизненных интересов физического лица (место ведения деловой активности, дом, семья). Далее мы рассмотрим эти обстоятельства в целях уплаты подоходного налога (или налога на доходы

Россия

Налоговым резидентом признается физическое лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом дни приезда и отъезда считаются днями нахождения в России. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Великобритания

Резидентский статус определяется не только исходя из количества дней пребывания в стране, но и по всей совокупности фактов и личных обстоятельств каждого конкретного физического лица, в том числе и целей нахождения в стране, периодичности и продолжительности визитов, семейных, социальных и деловых связей, наличия жилья в Великобритании и т.д.
Если человек посещает Великобританию регулярно, в отсутствие четких факторов, указывающих на планируемую длительность его пребывания и намерения, он будет считаться резидентом Великобритании, если:

• период его нахождения на территории Великобритании составляет 183 дня или более в течение налогового года (с 6 апреля одного года по 5 апреля следующего года); или
• продолжительность его пребывания в Великобритании в течение предыдущих 4-х налоговых лет в среднем составляет более 90 дней.
  C 6 апреля 2008 года каждый день пребывания в Великобритании учитывается для определения резидентского статуса (день приезда и отъезда тоже).
  Человек также может стать налоговым резидентом, если он поддерживает тесные личные и деловые связи с Великобританией (семья, бизнес-интересы), но при этом проводит 90 или более дней в стране.
  Если человек приезжает в Великобританию с намерением остаться как минимум на 3 года, приобретает или берет в аренду жилую недвижимость сроком более чем на 3 года, переезжает на постоянной основе или на неопределенный срок, он будет считаться постоянным резидентом со дня приезда.

Франция

Резидентом признается физическое лицо, которое владеет жилой недвижимостью во Франции, работает по найму или оказывает независимые услуги на территории Франции (если только данные услуги не считаются вспомогательными) или имеет центр жизненных интересов во Франции (семья, основное место ведения деловой активности). Государственные служащие, командированные за границу и не облагаемые там налогом, считаются резидентами во Франции. Граждане Франции, живущие в Монако, считаются резидентами во Франции, если только они не были резидентами в Монако более 5 лет до 13 октября 1962 года.

Швейцария

Физическое лицо считается налоговым резидентом Швейцарии с даты регистрации, или с даты приезда в страну, указанной при регистрации в миграционной службе, либо при удовлетворении любого из условий:

• центр жизненных интересов человека находится в Швейцарии (собственное жилье, семья, личные и деловые связи), и он намерен постоянно жить в стране;
• при работе в Швейцарии на протяжении минимум 30 следующих подряд дней;
• при нахождении в стране на протяжении минимум 90 следующих подряд дней (независимо от того, работает человек в Швейцарии или нет);
• с момента получения вида на жительство.

США

В США резидентство определяется по-разному в зависимости от штата. Как правило, резидентом является физическое лицо, которое постоянно проживает на территории штата или которое имеет постоянное жилье в нем. В соответствии с законодательством некоторых штатов физическое лицо становится резидентом после пребывания определенного количества дней в штате.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.

Иные доходы

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) приведен перечень доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Сюда относятся вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, доходы от сдачи имущества в аренду или его реализации и др. Однако есть такая категория, как «иные доходы», которые четко не определены в кодексе. При этом налоговое законодательство содержит определение дохода, в соответствии с которым доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому логично в иные доходы отнести все то, что приносит экономическую выгоду, например доход в виде курсовой разницы от операций с валютой.

Курсовая разница образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Данный доход носит характер материальной выгоды. Однако НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи/покупки кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России. Следовательно, такая курсовая разница не может быть признана доходом, подлежащим обложению НДФЛ, по мнению налоговых органов.

Однако в случаях приобретения иностранной валюты у кредитных организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику – физическому лицу, к вышеуказанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты материальная выгода в установленных законом случаях будет считаться доходом налогоплательщика и облагаться по ставке 13% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов РФ. Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Например, в случае приобретения иностранной валюты в банке его сотрудниками на условиях, отличающихся от условий приобретения иностранной валюты иными лицами, может быть рассмотрен вопрос о признании банка и его сотрудников взаимозависимыми.

В случае если взаимозависимость доказана не будет, курсовая разница не будет признаваться материальной выгодой и, следовательно, подлежать налогообложению.

Данное руководство подготовлено с учетом требований и особенностей законодательства по состоянию на май 2011 года, и оно не учитывает конкретные обстоятельства каждого конкретного лица.