Важные формальности

Как с наименьшими сложностями и рисками «вывести» деньги из бизнеса?

Если собственник владеет бизнесом единолично или вместе с членами семьи, которые безоговорочно поддерживают все его решения, вопрос согласования «вывода» денег отпадает сам собой: во всех случаях, когда законодательство и (или) учредительные документы ­предусма­тривают участие всех акционеров в принятии корпоративного решения, собственник получает «зеленый свет». Однако если в бизнесе есть независимые миноритарные акционеры (участники), то при выплате дивидендов (распределении прибыли) необходимо, а для заключения сделок между компанией и собственником может потребоваться проведение «неформальных» корпоративных процедур.

Рассмотрим преимущества и недостатки некоторых способов получить деньги из бизнеса, полагая, что собственник – российский налоговый резидент и он владеет акциями (долями) ­напрямую.

Дивиденды (распределение прибыли)

Источник выплаты дивидендов (или распределения прибыли) – чистая прибыль общества. Соответственно, выплата дивидендов акционерного общества (АО) или распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью (ООО) возможны только при наличии нераспределенной прибыли после ­налогообложения (либо текущего года, либо прошлых лет). При этом общая сумма дивидендов не может превышать величину накопленной чистой прибыли. Иначе говоря, распределять «незаработанную» или плановую прибыль нельзя. Однако действующее законодательство допускает выплату в течение года промежуточных дивидендов АО и промежуточное распределение прибыли ООО. То есть для получения дивидендов (распределения прибыли) не обязательно ждать окончания финансового года.

Общество не вправе учесть суммы дивидендов (распределения прибыли) как расход для целей налога на прибыль. Общество как налоговый агент должно удержать налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) при перечислении денег акционеру (участнику) по ставке 13%, если последний является российским налоговым резидентом. Соответственно, если общество платит налог на прибыль по ставке 20%, то эффективная ставка налогообложения при выплате дивидендов собственнику-резиденту составит 30,4%. Согласитесь, что это не мало.
Недостатки такого способа «вывода» денег – необходимость принятия корпоративных решений и пропорциональные выплаты в пользу миноритарных акционеров (участников).

Заем собственнику

Общество может выдать процентный заем собственнику. При этом ему нужно уплатить налог на прибыль в отношении процентов, полученных по займу, а собственнику – НДФЛ в случае получения материальной выгоды в форме экономии на процентах. Чтобы избежать вопросов со стороны налоговых органов и потенциального доначисления налога на прибыль обществу и НДФЛ собственнику, целесообразно установить процентную ставку на рыночном уровне. Тогда этот способ будет эффективнее с налоговой точки зрения, чем выплата дивидендов.

Основное его преимущество – возможность избежать обязательных корпоративных процедур. Он также может стать оптимальным, если у общества есть свободные средства, но нет достаточной нераспределенной прибыли для выплаты дивидендов. Минус – необходимость возврата займа и процентов.

Оплата расходов собственника

Общество может оплачивать расходы собственника со своего расчетного счета без обязательства по компенсации таких расходов собственником.

Почему это решение не является оптимальным с налоговой точки зрения? Во-первых, расходы, понесенные обществом в интересах собственника, не могут считаться вычитаемыми для целей налогообложения, поскольку они не направлены на получение прибыли обществом. Иначе говоря, такие расходы начисляются за счет прибыли общества после налогообложения (как дивиденды). Во-вторых, суммы, которые общество уплатило за собственника, представляют собой доход собственника, облагаемый НДФЛ.

Соответственно, у собственника возникают дополнительные обязательства – подать декларацию и уплатить НДФЛ (если общество не могло удержать НДФЛ ­из денежных выплат в пользу собственника).

Таким образом, налоговая эффективность этого способа вывода денежных средств для собственника такая же, как и при получении дивидендов АО (распределении прибыли ООО).

Плюс этого способа – можно избежать обязательных корпоративных процедур.

Если собственник – «играющий тренер»

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда собственник не только вкладывает деньги, но и активно вовлекается в оперативное управление обществом. В этом случае заключение договора возмездного оказания услуг – не лучшее решение.

Если рыночная стоимость услуг существенно меньше, чем их стоимость, установленная собственником, налоговые органы могут оспорить вычет компанией расходов на оплату услуг, оказанных собственником, для целей налога на прибыль и доначислить обществу налог­­­ на прибыль, штраф и пени. Налог на прибыль могут также доначислить в связи с невозможностью доказать реальность оказания услуг и их связь с деятельностью общества, направленной на получение дохода, а также с недостаточным документированием факта оказания услуг. Общество в этом случае понесет расходы на оплату услуг собственника за счет чистой прибыли (как дивиденды).

Общество также должно удерживать НДФЛ из сумм, выплачиваемых собственнику за оказанные услуги.

Помимо этого, если собственник оказывает компании услуги на регулярной основе, такая деятельность может быть признана предпринимательской, и у собственника может возникнуть обязательство по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Альтернативно, налоговые органы могут попытаться переквалифицировать выплаты в пользу собственника в оплату труда (если собственник фактически работает как топ-менеджер) и доначислить обществу социальные взносы, а также штраф и пени.

Наша рекомендация – заключить трудовой договор между обществом и собственником, чтобы собственник получал заработную плату, соответствующую его вовлечению в текущее управление бизнесом (рыночное вознаграждение за труд). Преимущество такого способа – общество может вычесть расходы на оплату труда и начисленные социальные взносы для целей налога на прибыль.
Обязательных корпоративных процедур также можно избежать.

Совет на перспективу

Кардинально решить вопрос финансирования собственника поможет правильное оформление его первоначального и (или) последующих вложений в бизнес.

Если оформлять инвестиции в виде процентного займа, а не вклада в уставный или добавочный капитал, общество сможет вычитать проценты, уплачиваемые собственнику, для целей налога на прибыль (если будет обслуживать долг). При этом собственник будет уплачивать НДФЛ только в отношении процентного дохода, тогда как получение тела займа НДФЛ облагаться не будет. Очевидно, такая форма «вывода» денег из бизнеса существенно эффективнее с налоговой точки зрения, чем выплата дивидендов.

При этом собственник получит возможность без корпоративных согласований получать плановые платежи по займу и начать возвращать сумму первоначальных инвестиций, как только у бизнеса появятся свободные денежные средства (что может случиться раньше, чем общество получит прибыль).