Новации позволяют россиянам, имеющим активы за рубежом, подготовиться к раскрытию информации в рамках автоматического обмена информацией (для ряда физических лиц оно стало сюрпризом), привести свои структуры в порядок в рамках безналоговой ликвидации и т.п. Несмотря на единый пакет законов, с процедурной и содержательной точки зрения безналоговая ликвидация и добровольное декларирование физическими лицами активов и счетов в банках могут быть осуществлены раздельно. Иными словами, использование безналоговой ликвидации не означает автоматически использование амнистии капиталов, и наоборот. Что же принятие нового пакета законов означает на практике?

Безналоговая ликвидация

В первую очередь продление безналоговой ликвидации позволяет российским налогоплательщикам закончить деофшоризацию своих иностранных активов без российских же налоговых последствий. По сравнению с правилами, которые действовали до конца 2017 года, новое законодательство имеет ряд особенностей.

Первое: важно помнить, что безналоговая ликвидация была продлена только для физических лиц (ранее такая возможность предоставлялась и российским организациям).

Основные правила остались неизменными. Под безналоговую ликвидацию подпадают не только иностранные компании, но и иностранные структуры без образования юридического лица (например, трасты, фонды). При этом не важно, по праву какой юрисдикции они созданы и налоговыми резидентами каких стран признаются. Доходы, полученные физическими лицами – российскими налоговыми резидентами в виде денежных средств и в натуральной форме при ликвидации КИК, должны освобождаться от российского НДФЛ, если ликвидация такой КИК завершена до 1 марта 2019 года. При соблюдении ряда условий такое освобождение возможно и при ликвидации КИК в более поздние сроки.

Новые нормы решают ряд вопросов, которые не были учтены в прежних. Так, перечень объектов, которые физическое лицо может получить без налогов в рамках ликвидации, расширился и теперь включает денежные средства. Отпали и сомнения о возможности безналогового получения в качестве ликвидационной выплаты таких активов, как права требования (существуют разъяснения, подтверждающие такую возможность по ранее действующим нормам).

Примечательно, что данными налоговыми преференциями можно воспользоваться, используя тот же заявительный порядок: физическому лицу нужно подать налоговую декларацию, заявление в свободной форме и подтвержда­ющие документы.

Амнистия капиталов

Новый этап амнистии капиталов продлится с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года. По сути, физическим лицам предоставляется право добровольно задекларировать свое имущество и вклады в банках за пределами России, в том числе оформленные на номинальных владельцев, в обмен на освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности в случае, если нарушения, связанные с декларируемым имуществом, совершены до 1 января 2018 года (c учетом ряда особенностей в отношении валютного законодательства).

Основные правила амнистии остались неизменными. Российскому физическому лицу предоставлено право однократно в рамках данной кампании предоставить специальную декларацию. Активы, подпадающие под амнистию, включают имущество (например, земельные участки, объекты недвижимости, ценные бумаги, в том числе акции, а также доли участия и паи в уставных капиталах организации), счета в зарубежных банках, а также КИК. При этом не все активы подпадают под амнистию – например, драгоценные металлы, объекты искусства не в списке. Важно помнить, что движимое имущество может быть необходимо возвращать в Россию – зависит от государства его расположения.

Как и прежний, новый этап амнистии позволяет переоформить владение акциями иностранных компаний с номинальных владельцев в пользу физических лиц – реальных владельцев без возникновения негативных налоговых последствий по НДФЛ.

Одно из новшеств – возможность амнистировать не только открытые счета (вклады) в банках, расположенных за пределами России, но и счета (вклады), закрытые на дату предоставления специальной декларации. Норма позволяет решить вопрос в отношении закрытых счетов, информация по которым может быть получена российскими налоговыми органами в рамках автоматического обмена информацией.

Предусматривается также возможность освобождения физических лиц от ответственности, связанной с пропуском срока подачи уведомления о КИК и уведомления об участии в иностранных организациях, если такое уведомление подается вместе со специальной декларацией. Эта норма особенно актуальна, если ранее физическое лицо не предоставляло информацию о своих КИК, но готово участвовать во втором этапе амнистии капиталов.

Как и в случае с безналоговой ликвидацией, проработка решения об амнистии капитала требует глубокого анализа юридических аспектов. При этом необходимо учитывать, что пакет законов не освобождает от всех составов преступлений (например, от составов, связанных с легализацией доходов). Иными словами, вопрос, стоит ли включаться в амнистию капиталов, всегда зависит от конкретной ситуации.