Мечта на расстоянии вытянутой руки


Новые правила регулирования трансфертного ценообразования, по всей вероятности, привнесут значительные изменения в жизнь бизнесменов и их компаний. Они вступят в силу не ранее 2011 года, но если вы планируете продать бизнес, имущество, права, провести корпоративную реструктуризацию или даже учредить траст в иностранной юрисдикции – необходимо учесть их уже сейчас.

05.07.2010





Сделки «на расстоянии вытянутой руки», или arm’s length transactions, – понятие, широко известное в узкой среде юристов и налоговых консультантов по всему миру. Так называют транзакции, в которых стороны действуют независимо друг от друга, причем каждая преследует собственные интересы и не находится под влиянием другой. Происхождение этого понятия доподлинно не известно, но по одной из наиболее симпатичных нам версий оно идет от «невидимой руки» Адама Смита, поскольку и в том и в другом случае имеют место ценообразование и поведение сторон, складывающиеся в условиях свободного рынка.

Сделки «на расстоянии вытянутой руки» и некоторые другие понятия, о которых пойдет речь ниже, приобретают особую актуальность в свете законопроекта об изменениях правил регулирования трансфертного ценообразования, который на момент написания статьи уже прошел первое чтение в Государственной Думе. Парламентарии давно об этом задумывались, а на сайте Министерства финансов еще в 2007 году появилась первая версия текста законопроекта. Теперь же наконец ему дан ход и ожидается, что изменения могут вступить в силу с 2011 года.

Однако сначала нужно разобраться, что же такое регулирование трансфертного ценообразования и почему это может быть важно для читателей журнала SPEAR’S Russia. В классическом понимании – это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами (в РФ правила о трансфертном ценообразовании с момента своего появления покрывают также ряд сделок и между формально независимыми лицами).

Оно достаточно часто используется внутри групп компаний, между собственниками и компаниями или между компаниями, принадлежащими одному и тому же собственнику, для накопления и «переноса» прибыли в зону с наиболее льготным налогообложением. Поэтому неудивительно, что налоговые органы многих стран стремятся контролировать подобные процессы и препятствовать снижению налоговой базы за счет нерыночных цен. При этом само по себе трансфертное ценообразование не запрещено – стороны, если хотят, имеют право использовать практически любые цены. Однако налоговые последствия таких сделок могут быть пересмотрены так, как если бы в них использовались рыночные цены. Но вернемся к рассматриваемому законопроекту. Предполагается, что в Налоговый кодекс РФ будут внесены изменения, во-первых, расширяющие перечень лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми, а во-вторых, увеличивающие список контролируемых сделок (таких, где налоговые органы получат право проверить соответствие используемых цен рыночным). Кроме того, в некоторых случаях вводятся дополнительные требования к хранению документации и предоставлению специальной отчетности. Будут, конечно, и другие изменения.

Поиск лица

Теперь стоит рассмотреть перечисленные нововведения более детально и в преломлении к частному капиталу. Как мы заметили, предполагается расширить список лиц, признанных взаимозависимыми. Что же это за лица? В текущей версии Налогового кодекса физические лица и организации могут быть признаны взаимозависимыми, если они состоят в родственных отношениях (конкретные случаи поименованы в кодексе), если одно лицо подчиняется другому по должностному положению, а также по решению суда, если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок. В новой редакции предлагается дополнить этот перечень, например, такими случаями взаимозависимости:

  • организации с одними и теми же или взаимосвязанными владельцами, в случае если доля участия таких владельцев превышает 20%;
  • организация и ее директор или член совета директоров;
  • организации с одним и тем же директором;
  • цепочка физических лиц и организаций, из которых каждой предыдущей организации или физическому лицу принадлежит более 50% последующей организации;
  • учредитель доверительного управления (траста, траст-фонда, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства), доверительный управляющий и выгодоприобретатель, а также доверительный управляющий и организации, управление которыми осуществляет доверительный управляющий;
  • организации или физические лица, взаимозависимые с представителем другого лица, либо имеющие взаимозависимых представителей.

Особо хочется отметить, что в Налоговом кодексе впервые возникают попытки регулирования сделок между участниками траста, и это вызывает тем больший интерес, что гражданское законодательство РФ не содержит правил того, как должны определяться траст, его выгодоприобретатели и управляющие. Однако мы считаем, что само намерение законодателей регулировать эти сделки уже достаточно показательно и заслуживает пристального внимания.

Контроль сделок

Когда взаимозависимые лица определены, возникает следующий вопрос: какие именно сделки следует контролировать на предмет снижения налоговой базы за счет нерыночных цен? Согласно законопроекту, список контролируемых сделок будет включать следующие транзакции:
1. Сделки между взаимозависимыми лицами – как внутрироссийские, так и внешнеторговые. Кроме того, сюда же будут относиться цепочки поставок между взаимозависимыми лицами, где есть посредники – третьи лица. При этом сделки между взаимозависимыми лицами внутри России предлагается признавать контролируемыми только в отдельных случаях:

  • когда объем сделок в течение календарного года с одним и тем же лицом (несколькими одними и теми же лицами) превышает 1 млрд рублей;
  • когда предметом сделки является товар, признаваемый объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых по адвалорной налоговой ставке;
  • когда одной из сторон является плательщик единого налога на вмененный доход (в части соответствующего вида деятельности) или единого сельскохозяйственного налога.
    2. Внешнеэкономические сделки с некоторыми товарами мировой биржевой торговли, в частности нефтью и нефтепродуктами, черными металлами, цветными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями.
    3. Сделки между налоговыми резидентами России и налоговыми резидентами офшоров (согласно перечню Министерства финансов).

В явном виде вводится ценовой контроль для сделок, предмет которых – имущественные права, иные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Кроме того, правила контроля распространяются на сделки, по которым цены устанавливаются в виде тарифов, ставок (включая ставки процентов по договорам займа, кредитным договорам и иным долговым обязательствам), расценок и подобных категорий.

При этом сделки, где сторонами выступают участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, контролируемыми не признаются. В то же время это положение сможет применяться, только когда в законодательство будут внесены соответствующие изменения касательно консолидированной группы налогоплательщиков.

Документы по требованию

Наконец, существенным нововведением станет требование предоставления документации. Законопроект устанавливает обязанность налогоплательщика составлять и хранить документы, обосновывающие рыночный характер цены (с обоснованием выбора метода, расчетом интервала рыночных цен или интервала рентабельности, указанием суммы доходов или расходов, понесенных по контролируемой сделке, указанием полученной экономической выгоды).

Такие правила будут применяться, если объем контролируемых сделок с одним лицом превышает 100 млн рублей в год. В дальнейшем этот порог планируется постепенно снизить до 10 млн рублей. Документы должны предоставляться по требованию налоговых органов, но не ранее 1 апреля года, следующего за годом совершения контролируемых сделок.

Кроме того, налогоплательщик будет обязан на основании составленных документов по итогам календарного года направлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках.


Сделки, которые могут подпадать под действие нового законодательства
  • Продажа активов между российскими компаниями, принадлежащими одному владельцу. При этом одна компания продает другой активы по цене ниже рыночной.
  • Продажа активов между российским физическим лицом и компанией, зарегистрированной на Кипре. При этом активы продаются по цене ниже рыночной.
  • Владелец компании, зарегистрированной на Джерси, финансирует ее денежным займом под 0% годовых. Сам владелец – резидент России.
  • Российское ООО выкупает у своего владельца его долю по номинальной цене в процессе реструктуризации группы. При этом рыночная стоимость доли превышает 1 млрд рублей.


Екатерина Полугодина
менеджер направления по оказанию услуг частным клиентам Deloitte & Touche
05.07.2010

Источник: SPEAR'S Russia


Оставить комментарий


Зарегистрируйтесь на сайте, чтобы не вводить проверочный код каждый раз